執行業務所得是什麼?9A、9B差在哪裡?如何申報才能節稅?

最後更新:2021-03-02

執行業務所得是什麼?9A、9B差在哪裡?

很多自由工作者、兼職工作者、部落客、youtuber等等,在領取外包接案報酬的時候會填勞務報酬單,
上面就會列出所得的類別,例如執行業務所得9A、稿費9B、薪資所得50等,
不同的類別可是會影響你在申報所得稅時能夠免稅的額度。

無論你是外包接案的工作者或是老闆,都需要了解這些稅務上的規定,才能有效幫自己/幫外包對象節稅。

這篇文章市場先生介紹執業所得稅,重點在於怎麼定義執行業務所得範圍、怎麼申報、可以免稅多少,
分為以下幾個部分:

  1. 執行業務所得是什麼?
  2. 執行業務所得、薪資所得有什麼不同?
  3. 執行業務所得 9A、9B 有什麼差異?
  4. 二代健保補充保費是什麼?
  5. 執業所得該如何節稅?
  6. 雇主要注意:執行業務所得、薪資所得,超過一定金額要預先扣繳
  7. 執業所得該怎麼報稅(試算、查詢與申報)?

執行業務所得是什麼?

執行業務所得可以簡稱為執業所得,用最簡單的意思說明,
就是指以專業性勞務或技藝自力營生者的所得,這和薪資所得是不同的項目。

執業所得根據國稅局的定義:執行業務所得為執行業務者將業務收入或演技收入,減除業務上各項費用或成本後的餘額,即稱為執行業務所得。

執行業務根據國稅局定義,包含這些職業:

律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師(士)、醫事檢驗師(生)、
程式設計師、精算師、不動產估價師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、
牙體技術師(生)、語言治療師、地政士、記帳士、著作人、經紀人、代書人、表演人、
引水人、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、記帳及報稅代理人業務人、
書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、民間公證人及其他以技藝自力營生者。

如果屬於上述這些職業內容的專業工作收入,都屬於職業所得(9A)類別。

而其他也有一些工作內容不在上述範圍的專業收入內,屬於職業所得(9B)類別。

例如現在很熱門的網紅、Youtuber,或一些接案的SOHO族等,如果接到廠商業配合作,在自己還沒有開公司可以開發票給廠商的情況下,這些收入就會被列為執行業務所得。

執行業務所得、薪資所得有什麼不同?

執行業務所得與薪資所得的定義、扣繳稅率都不同,兩者的差異如下:

  • 薪資所得:即為受僱者(有僱傭關係),受競業禁止約束、授受指揮調度。薪資所得的所得代號為50,又可分為固定薪資、不固定薪資。
  • 執行業務所得:即為承攬者(無僱傭關係),簡單來說就是必須自負盈虧/資金風險、收入與費用會有明確劃分。執業所得根據類型又可在分為9A、9B。

執行業務所得 9A、9B 有什麼差異?

執行業務所得中又分為9A、9B兩種不同的項目,
許多人常搞不清楚自己的所得是屬於薪資所得(50)、執行業務所得9A還是9B,底下列表說明:

執行業務所得(9A、9B)與薪資所得(50)的定義&免稅額度:

薪資所得一般是指有僱傭關係,所得可分為固定薪資、非固定薪資,像固定授課的收入或是一次性的鐘點費都可以納入薪資所得(50)來申報。這類所得包括薪金、俸給、工資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。

目前108年的薪資所得特別扣除額每人每年為20萬元

9A雖然是看職業別的專業收入決定,但9B是看工作內容決定。
比方說你是律師的專業執行業務所得會歸在9A,但如果一位律師去受邀演講,或者寫作出書、邀稿,相關的收入則會算在9B。

9A收入是根據執業種類,有不同的費用比率,可將收入一部分比率認列為費用。9B則是有18萬的免稅額。

具體屬於哪一種,一般多由雇主在申報成本費用(例如勞務報酬單)時,根據雇主在上面填寫的項目決定。有些雇主無法申報的部分則是需要自行申報填寫。因此尤其當你收入屬於9B時,最好先跟雇主確認過對方也是用9B幫你申報

執行業務所得(9A、9B)與薪資所得(50)的定義&免稅額度:

項目 說明
薪資所得(50) ●薪資所得一般是指有僱傭關係,所得可分為固定薪資、非固定薪資,像固定授課的收入或是一次性的鐘點費都可以納入薪資所得(50)來申報。這類所得包括薪金、俸給、工資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。
●108年的薪資所得特別扣除額每人每年為20萬元
執行業務所得(9A) ●執行業務所得即為非僱傭關係,通常是指建築師、律師、代書、會計師、地政師、專業表演人等執行的收入。
●申報時要再依9A底下的各個不同職業別的代號,對應要扣除的費用率(簡單來說,總收入的一部分可以根據規定比率認列為成本費用,剩下才當成應稅收入),費用率可至國稅局查詢。
執行業務所得(9B) ●執行業務所得即為非僱傭關係,通常是指演講費、論文指導費、稿費、審查費、口試費、版稅、樂譜、作曲、編劇等所得。
●全年免稅限額為18萬元,超過18萬元以上可以附資料核實減除,或直接減除30%的成本費用(非自行出版者),以餘額申報執行業務所得,並且併入綜合所得計算。自行出版的部分則是減除75%的成本費用後,以餘額申報執行業務所得。
資料來源:國稅局 整理:Mr.Market市場先生

市場先生幫你小結:

1. 要先根據你的收入型態來決定,是接案型還是聘僱,來決定是薪資所得還是執行業務所得。

2. 薪資所得(50)扣除額是20萬元,也就是總收入其中20萬免稅,超過部分併入個人綜合所得稅計算。

5. 如果是執業所得,要先根據你的業種、收入狀況來決定是9A還是9B。

6. 9A分成很多種,端看職業別而定。政府針對各種不同職業別有規定好的費用率(例如歌手是45%費用率、營養師是20%、保險經紀人是26%),可以將收入先扣除指定費用率的比率後,剩下的金額就被當成利潤所得需要申報,併入個人綜合所得稅。

7. 9B的限制範圍比較窄,最常見的是稿費、演講費,都屬於這一塊,相對的它也有比較高的免稅額,全年是18萬元扣除額,超過部分併入個人綜合所得稅。

綜合整理如下:

  • 執業所得(9B)的免稅條件最有優勢(多一項免稅額18萬,超出部分稅率10%)
  • 執業所得(9A)則是根據業種而定,沒什麼彈性空間,只要你的行業別在規定的範圍中,該職業專業的執行業務所得就需要根據行業別規定,扣除指定費用率後,剩下的是所得。
  • 薪資所得(50) – 固定薪資 (特別扣除額20萬,併入個人綜合所得稅),這扣除額並不是多的,就跟一般領薪水計算的規則一樣。

關鍵在於盡可能運用免稅額度,考慮優先順序如下:
9B最優惠有一定的免稅額,其次9A則是根據不同行業可以扣除一定比率,最後薪資所得(50)則是有特別扣除額。

而陸續扣完這些免稅額以後,剩下的所得就是併入個人綜合所得稅來計算了,

二代健保補充保費是什麼?

二代健保補充保費是100年修正後的健保法案,目的是提升保費負擔的公平性,以解決健保財務虧損的問題。
二代健保會針對經常性薪資以外的6項所得,另外收取健保補充保費。
補充保費是只要你有高額獎金(全年累計超過四個月投保金額的獎金)、執行業務收入、兼職所得、股利所得、利息所得、租金收入等,
就會被另外再收取2.11%的健保補充保費。

要注意的是,二代健保補充費目前的規則是按”一次”、”一筆”來算,如果單筆超過20000元,就要繳2.11%的二代健保補充費。

二代健保補充保費扣繳規則:

二代健保補充保費扣繳規則

扣繳稅率 2.11%
金額規定 (單筆)2萬(含)以上~1000萬需扣繳2代健保補充保費
課徵資格 底下6種收入要扣繳二代健保補充保費:
●全年累計超過當月投保金額4倍部分的獎金
●兼職薪資所得
●執行業務收入
●股利所得
●利息所得
●租金收入
資料整理:Mr.Market市場先生

執業所得稅該如何節稅?

當你收到款項時,通常發錢、發薪資給你的廠商雇主會讓你填寫勞務報酬單,這個單據上面就會載明你的報酬金額,以及屬於哪一類別,廠商也會根據這報酬單去申報自己的年度營運成本費用。

1. 釐清楚自己的職業別,善用9B扣除額或費用率標準來申報

若是沒有正職工作領非固定薪資的話,很多公司為了方便會將支付給你的費用,
申報為薪資所得(50),但這個項目的免稅額一年只有20萬,而且多的收入可能會併入個人綜合所得稅。

所以需要清楚自己的工作類型,是否在可以免稅上較優惠的範圍內。
例如:你清楚自己的職業別是文字工作者的話,稿費就屬於執業所得9B的範圍中,反而使用9B來扣除免稅額18萬,會比較節稅。

另外,申報執業所得稅9A、9B時,超過2萬(含)會被扣二代健保補充保費,在記帳士公會網站上就有看到一個方法是,拆成單次支付金額較小,
若單筆支付金額小於2萬就可免扣繳稅額(10%)、二代健保補充保費(2.11%),
例如所得是3萬6,拆成2筆給付就沒有二代健保補充保費。(當然這要看雇主怎麼做。)

2. 屬於9A但費用相對規定的費用率更高,可以提供單據憑證

例如你的職業別,費用率是20%,收入100萬時,可以自動把其中20萬當成成本,無須任何證明,剩下80萬是應稅收入。
但如果你手邊有足夠的單據能證明是成本費用,例如有30萬的單據可以證明是產生的費用,那報稅時也可以選擇自行提供單據來申報(較麻煩的作法,但對於成本高的人還是值得)。

3. 成立公司、工作室

對於個人綜合所得稅級距高的人來說,
當金額大到一定程度時,或是你已經開始有更多成本產生時,可以考慮成立公司(有限公司、工作室),
一方面這些收入都併入公司所得做計算,產生的成本費用則是可以用來抵免稅務(成本可以抵營業稅,成本費用可以抵年度的營所稅)。
稅務也會從原本是個人綜合所得稅,變成公司扣除成本後先繳營業稅和營所稅,公司盈餘有股利部分回到個人再併入綜所稅。

經驗上如果你個人綜合所得稅被課到20%以上就可以評估了。
成立公司會有一些基礎費用產生(登記[一次性]、記帳費、辦公室租賃),
可以衡量這些支出與稅務支出做比較再決定。

成立公司的細節也很多,在這裡就不多談了,建議你可以諮詢你的會計師或記帳士。

雇主要注意:執行業務所得、薪資所得,超過一定金額要預先扣繳

所謂的扣繳,並不是指稅率,
而是雇主在付款時必須要先扣下來繳給政府,
等到個人年度報稅時,再根據收入高低、綜合所得稅級距,來決定是否要多課稅或者退稅給你。

例如你被預扣10%的稅,但最後算下來你當年個人綜合所得稅率只有到5%的級距,多收的部分之後就會退回給你。

所以當金額較大時,從雇主那邊拿到的收入都是被扣繳過的。而雇主則是要記得預先把款項扣繳下來,如果不熟悉可以跟自己的記帳士或會計師確認。

執行業務所得、薪資所得扣繳稅率

所得類別與代號 本國人扣繳率
(中華民國境內居住滿183日的本國人、外國人、華僑、大陸人士)
外國人扣繳率
(中華民國境內未居住滿183日的外國人、華僑、大陸人士)
薪資所得(50) 薪資所得以「全月給付總額」,按下列方式擇一扣繳:
●非固定薪資,每月所得額超過84,501元稅率為5% (工讀、鐘點費、三節獎金、年終獎金屬於這類,要注意這是預扣、不是稅率)
●固定薪資:按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳,加班費一般也是算在固定薪資中。
●所得額35,700元(含)以下:6%
●所得額超過35,700元:18%
執行業務所得(9A、9B) 年所得額超過20,000元為10% 所得額超過5,000元為20%
資料來源:國稅局、109年度薪資所得扣繳稅額表 整理:Mr.Market市場先生

薪資所得(50)分成固定薪資、不固定薪資

不固定薪資包含以下類別:

  • 酬勞費
  • 鐘點費
  • 工讀金
  • 補助金
  • 獎金
  • 出席費
  • 生活費
  • 調查費
  • 顧問費
  • 助學金
  • 年終獎金
  • 即席翻譯人員酬勞-口譯費
  • 有開課程或舉辦研習的演講鐘點費
  • 子女教育補助、眷屬喪葬補助等各項補助費
  • 國旅卡休假補助、健康檢查補助、員工生育補助

基本上這不會影響最終你要課多少稅,只會影響你錢是先被扣下來預繳稅,還是等報稅季再來繳稅。

執業所得稅該怎麼報稅(試算、查詢與申報)?

執業所得稅和報綜所稅的方式是類似的,每年5月1號~5月31日報稅,
可以用人工申報(到家裡附近的國稅局申報),或是下載財政部的報稅軟體,
用自然人憑證、健保卡、查詢碼、金融憑證、台灣行動身份識別登入,
可將執業所得併同個人綜合所得稅申報。

  • 對執業者來說:有些是雇主那邊會申報(會自動上傳到報稅資料)、有些是你自己需要申報,你要做的事情就是誠實申報、繳稅。
  • 對雇主來說:則是需要把勞務報酬單等資訊提交,才能將這些支出列為自己的成本。另外要注意有些金額高的需要先幫受雇者預扣繳。

在報稅期間到綜所稅結算申報專區,可以試算查詢與申報綜合所得稅。

快速重點整理:執業所得稅是什麼?

  1. 執行業務所得可以簡稱為執業所得,用最簡單的意思說明,就是指以專業性勞務或技藝自力營生者的所得,這和薪資所得是不同的項目。
  2. 薪資所得是指有僱傭關係,而執行業務所得則為承攬者(無僱傭關係)。
  3. 執行業務所得中又分為9A、9B兩種不同的項目,9A一般是指專業表演人等執行的收入,根據行業不同可按規定比率申報費用,剩下的才當成收入、9B收入則是有18萬免稅額,超出的作為收入。
  4. 如果自己的執行業務在9B範圍中,要盡量多加運用。而9A多是根據行業別決定,較無彈性空間。
  5. 當收入、成本費用、稅金高到一定程度,可以評估是否要成立有限公司或工作室。
  6. 作為老闆要注意,當聘僱人員金額高到一定程度時,發薪時需要先幫他們預扣一部分並代繳稅給政府。

市場先生心得:
9B的免稅額18萬,算是在既有的制度中額外多出可以使用的、不衝突免稅額。如果你的收入符合這範圍,在廠商雇主付款時記得也要跟對方確認,是否有把你的費用列為9B項目。因為有些雇主不熟悉稅制的話,有可能幫你報稅時還是會報成薪資收入(50),這樣就可惜了。
尤其工作內容屬於講師、作家、名人、網紅、部落客、Youtuber、SOHO族等等,在草創期可以多運用這一部分。
當然如果規模做大以後,早晚還是要成立公司和工作室,才會比較節稅。

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編輯:Joy 主編:市場先生


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