避稅天堂是什麼？有哪些國家？優缺點和注意事項總整理

許多跨國企業會在避稅天堂設立空殼公司，把營利留在避稅天堂，藉此減少納稅額、規避課稅，造成他們的收益與需要繳給自家政府的稅額不成正比。

但隨著各國反避稅浪潮興起，各國政府紛紛制定反避稅制度，使得未來企業透過避稅天堂的避稅效益減少、避稅難度也更高，避稅天堂擁有的稅務優施和優惠，未來恐怕會失效。

這篇文章市場先生介紹避稅天堂是什麼，使用避稅天堂有哪些優缺點，
反避稅制度實施後，會對避稅天堂產生多大衝擊，對企業有何影響，又該注意哪些地方。

避稅天堂是什麼？

避稅天堂(英文：Tax Haven)是指稅收少於其他國家、具有資產保護、沒有外匯管制，資金可任意出入、政經穩定的國家或地區。

在避稅天堂設立子公司或開立個人帳戶，能享有資金操作有彈性、調度便利性及稅務優勢。

這些避稅天堂通常是小國家或島國，為了吸引外資，改善自已國家經濟，發展出來的一種經濟模式。

最熱門的避稅天堂，依據規模大到小排列如下：

1. 荷蘭(英文：Netherlands)
2. 愛爾蘭(英文：Ireland)
3. 瑞士(英文：Switzerland)
4. 英屬維京群島(英文：British Virgin lslands，簡稱BVI)
5. 盧森堡(英文：Luxembourg)
6. 波多黎各(英文：Puerto Rico)
7. 新加坡(英文：Singapore)
8. 香港(英文：Hong Kong)
9. 百慕達(英文：Bermuda)
10. 比利時(英文：Beigium)
11. 開曼群島(英文：Cayman lslands)
12. 巴拿馬(英文：Panama)
13. 澳門(英文：Macao)

避稅天堂如何運作？

避稅天堂的法規較為寬鬆、稅收低、沒有外匯管制，因此許多大型企業會選擇在避稅天堂設立分公司，

這些分公司本身不經手任何業務，成為沒有實體營運的空殼公司(英文：Paper Company 紙上公司)，主要是處理母公司的資金，

因此避稅天堂成為大型企業流通資金、減少稅負的管道之一，企業可把多數利潤留在避稅天堂的境外公司。

近年各國政府尤其美國，對洗錢的管制要求越來越嚴格，避稅天堂已經逐漸無法發揮作用

目前多數避稅天堂已制定相關法規，要求必須要有實際的經濟活動才能享有稅務優惠，

因此避稅天堂已不再是公司或個人用來避稅，甚至逃稅或洗錢的管道，只剩下少數的特殊族群會需要避稅天堂。

哪些人透過避稅天堂避稅？

跨國企業

許多大規模的全球知名企業、或積極擴大海外市場的跨國企業，幾乎都有在避稅天堂設立帳戶或是設立境外公司，主要目的是減少擴張全球市場的資金成本。

原因在於這些企業的跨國貿易流動十分頻繁，通常都會在不同國家設立生產部門，並以外包的模式處理財務和銷售。

例如，蘋果公司(AAPL)已在英屬維京群島、開曼群島、愛爾蘭、荷蘭等國家，以各種名義成立境外公司，把收益留在這些不會被課稅的國家。

高資產人士、政府、機構

由於避稅天堂的稅務法規寬鬆，可以說是幾乎免稅，以及高度隱密性(保密條款)，成為許多有錢有勢的富人最佳的避稅管道。

比方說，一級方程式賽車手麥可．舒馬克(Michael Schumacher)，就在瑞士獲得非常特別的稅務待遇，被歸類為沒有所得的外國人，

儘管他平均年薪最少25億台幣，瑞士只根據他的支出來繳稅，好比房屋租金，而不是用他的所得來計算應繳稅款。

此外，政府、商人、非營利組織、慈善信託也會透過避稅天堂來轉移資金，各國毒梟、獨裁者、恐怖份子、貪官也會利用避稅天堂作為洗錢的工具，像是新聞曾報導菲律賓前獨裁總統馬可仕(Ferdinand Marcos)把貪汙所得藏匿在瑞士。

避稅天堂的優點

稅務優惠

對於個人所得或公司獲利，提供當地稅賦優勢或低稅率優惠，或甚至完全不課稅，有效降低稅賦和全球資金的調度成本。

像是愛爾蘭從1990年代開始，就把企業稅率從40%降到12.5%，吸引大量海外企業進駐。

保密條款

避稅天堂針對個人或公司的財務狀況，採取嚴格的保密措施，不會向國外稅務機構或銀行提供相關財務資料。

比方說瑞士靠著銀行保密法，以及政治中立的地位，成為全球歷史最悠久的避稅天堂。

（不過對於全球目前最大的美國政府來說，這些保密條款是否有作用，就不好說。）

無外匯管制

大多避稅天堂都沒有實施外匯管制，讓資金可自由流通，沒有太大限制。

法規寬鬆

避稅天堂的法規寬鬆、政府監管度低，對公司法人的設立審核、資金往來、經營管理等沒有太多的限制，

境外公司申辦程序簡單且設立費用相對便宜，提供很大的便利性，吸引跨國企業來此設立境外公司。

例如，開曼群島早年沒有任何課稅政策，不須課徵所得稅、公司稅、資本利得稅、營業稅、遺產稅、繼承稅等，成為稅收最優惠的避稅天堂之一，吸引許多企業與政商名流在此註冊境外公司。

政治經濟穩定

大多避稅天堂的政治和經濟狀況穩定，讓富人可放心把資金停泊在此，也能夠自由出入境。

避稅天堂的缺點

造成各國政府巨大稅收損失

長年以來，跨國企業利用避稅天堂來鑽稅法漏洞，早已成為各國政府的一大隱憂。

根據歐盟稅務觀察站( EU Tax Observatory ) 研究統計，在2022年，企業將鉅額利潤轉移到避稅天堂資金規模已達到1兆美元，造成稅收損失就占全球企業稅收約10%。

例如，2016年歐盟控告蘋果逃漏稅，要求補繳交130億歐元(約143億美元)的鉅額稅款，不過愛爾蘭政府證實蘋果企業稅率已從2003年1%，降至2014年0.005%，最終歐盟法院在2020年宣判蘋果勝訴，不需要補繳稅。

社會貧富差距現象加劇

高資產人士利用避稅天堂來避稅，但一般人卻要乖乖繳稅，造成社會貧富不平等現象加劇。

根據歐盟稅務觀察站最新提出的《2024年全球逃稅報告》(Global tax evasion report 2024) 內容表示，美國億萬富翁的個人有效稅率約0.5%、法國則是趨近於0%…(資料看到這我也覺得蠻吃驚)。

如果對全世界約2,700位擁有數十億美元以上的富人課徵2%稅率，一年可為政府帶來約2,140億美元稅收，但目前各國政府從富人課徵到的稅收只有440億美元。

這些億萬富豪的稅率之所以遠低於其他收入較低的納稅人，其中之一的原因，是因為他們可以把資產存放在避稅天堂的空殼公司中，以此規避所得稅。

資金活動不透明

避稅天堂擁有高度隱密性，因此資金活動十分不透明，即便有商業交易活動，也可能是空殼公司做的假帳，根本沒有實際的商業運作。

如果政府或是其他監管單位想要查帳，也無從查起。

部分避稅天堂開始實施課稅

企業未來會面臨避稅天堂開始課徵所得稅，進而會影響到企業的控股架構、交易模式、會計政策以及利潤配置。

像是知名避稅天堂之一的百慕達，為了保護稅基，現已立法通過實施所得稅法案，不同於過去的免稅制度，2025年1月起，百慕達將針對營收達7.5億歐元 (約為新台幣250億元) 的跨國企業，徵收15%的企業所得稅，而英屬維京群島與開曼群島也考慮開始跟進。

反避稅制度讓避稅天堂失去避稅優勢

各國為了打擊海外跨國逃漏稅，以及不合理避稅的行為，祭出多項政策措施，增加企業使用避稅天堂的門檻與風險，讓避稅天堂失去過往的稅賦優勢。

全球共同申報準則（CRS）：各國政府跨國交換資料。

共同申報準則 (英文：Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters，簡稱CRS)，

是由經濟合作暨發展組織 (OECD)在2014年發布的跨國反避稅協議，最大目的是建立跨國的金融帳戶資訊交換機制，目前全球已有101個國家(地區)實施CRS，如英國、德國、中國(含香港與澳門)、日本、韓國、新加坡…等國家。

美國FATCA（肥咖）條款：對境外美國人全球追稅

美國政府為了防止美籍企業與國民在境外逃漏稅，也祭出FATCA反避稅措施(英文：Foreign Account Tax Compliance Act，簡稱FATCA)，也就是俗稱的肥咖法案。

根據FATCA規定，全球金融機構都必須簽訂外國金融機構協定(英文：Foreign Financial Institutions Agreement，簡稱FFI)，目的是要求全球金融機構全面揭露美國籍客戶所有的帳戶資料，包含各種收入、所得、資本利得、利息所得等全數揭露，所有帳戶資料必須向美國稅務機關局申報。

申報對象如下：

美國公民：

• 個人：在海外有個人帳戶達5萬美元以上
• 企業：企業帳戶25萬美元以上

在美國有資金操作的機構：

• 全球金融機構：定期向美國國稅局申報
• 非金融機構(一般企業)：定期向美國國稅局申報，並公開揭露持股人國籍與持股人比率，持股10%以上須申報

全球各國的金融機構，需要清查帳戶持有人是否擁有美國國籍，包含雙重國籍者與持有綠卡的客戶。而對於不簽訂FFI協定的國家，美國也會直接課重稅來因應。

台灣反避稅法

台灣反避稅法 ，將境外公司分為CFC及PEM兩種類型：

台灣反避稅制度1：受控外國企業（CFC）

全名為受控外國公司(英文：Controlled Foreign Company，簡稱CFC)，符合以下認定標準就屬於該類公司，針對CFC的所得，國稅局會採取實質課稅，只要CFC在當年度有盈餘或配發股利，不論所得是否匯回來台灣，都必須與母公司合併計算當年度收益課營所稅20%。

CFC認定標準：

1. 企業在營所稅率低於14%的避稅天堂或低稅負國家設立境外公司
2. 且母公司持股達50%以上(股權控制)，或具有重大影響力者，像是有人事、財務決定權(實質控制)

舉例來說，假設A公司在開曼群島設立B公司，B公司轉投資收益獲利1000萬。

CFC實行前：B公司獲利1000萬，在獲利不分配給A公司的情況下，不須課稅

CFC實行後：B公司獲利1000萬，即使沒有分配，也必須列入A公司當年度所得，繳20%營所稅

換句話說，在CFC的制度下，未來如果有台灣企業想在避稅天堂設立境外公司來避稅，不但沒有稅務優勢，反而還增加稅務成本，造成企業的海外盈餘直接加稅20%。

相關法令出處：台灣所得稅法第43條之3

台灣反避稅制度2：實際管理處所（PEM）

實際管理處所(英文：Place of Effective. Management，簡稱PEM)，只要符合以下規定，該類境外公司就被認定為台灣公司，須承擔境內公司規定的租稅義務，包含營所稅17%、未分配盈餘10%，也必須辦理各項申報和扣繳等。

PEM認定標準：

只要公司的「決策地」、「帳簿保存地」、「實際經營地」都在台灣，就符合PEM的定義。

舉例來說，假設台灣企業在瑞士設立B公司，B公司獲利100萬：

PEM實行前：B公司獲利100萬，不需繳營所稅。

PEM實行後：B公司獲利100萬，須課20%營所稅，分配給股東後，需併入綜所稅申報，即便沒有分配給股東，未分配盈餘也要加徵10%稅。

相關法令出處：台灣所得稅法第43條之4

避稅天堂 總結

早期在避稅天堂開設公司或個人銀行帳戶，最大用途是為了避稅、降低稅負。

隨著美國及各國政府開始全球追稅，當避稅天堂的稅務優勢、遞延稅負的效果消失後，是否仍有必要維持境外公司，這一點就值得深思了。

目前在許多原本避稅天堂國家，想開設境外公司的銀行帳戶，銀行都會非常嚴格審核，或者很難開成銀行戶，且公司與所得資訊可能會與各國政府之間進行資訊交換。

實際最新狀況，也歡迎有經驗的讀者可以分享資訊及看法。

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